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(2) 포괄손익계산서 상 기말재고자산 금액에 대한 증명과 기말평가 후 실제 재고자산 기말금액
재고자산의 기말평가 전 금액을 알았으니, 어떻게 재고자산의 기말평가 후 재고자산 금액이 재무상태표 상 위와 같이 표시가 되는지를 알아보도록 하겠습니다. 이를 통해 타계정대체 금액과 재고자산평가손실 금액이 부분포괄손익계산서 상의 매출원가 영역에서 가지는 의미도 함께 파악할 수 있을 것입니다.
이를 파악하기 위해서는, 기말에 매출원가를 인식하는 회계처리를 해보도록 합시다.
(차) 매 출 원 가 2,500,000 (대) 재 고 자 산(기초재고자산) 2,500,000
(차) 매 출 원 가 7,190,000 (대) 재 고 자 산(당 기 매 입 액) 7,190,000
(차) 재 고 자 산 3,120,000 (대) 매 출 원 가 3,120,000
(재고자산 기말평가 전)
(차) 매 출 원 가 120,000 (대) 재 고 자 산 120,000
(재고자산감모손실 해당액)
(차) 재 고 자 산 평 가 손 실 220,000 (대) 재 고 자 산 평 가 충 당 금 220,000
위의 회계처리를 주목해주십시오. 위의 회계처리를 보면서, 손익계산서 상 당기에 인식되어야 할 매출원가 금액을 계산해보십시오. 2,500,000원 + 7,190,000원 - 3,120,000원 + 120,000원 = 6,690,000원 입니다. 사진 찍어서 올리신 예제의 부분포괄손익계산서 상에 매출원가 영역에서 '타계정대체와 재고자산평가손실을 제외하고' 순수하게 기초재고자산, 당기매입액, 기말재고자산을 가감해서 매출원가를 계산해보시면 6,690,000원과 동일한 금액이 나오는 것을 알 수 있습니다. 다시 말해, 부분포괄손익계산서 상 '기초재고자산 + 당기매입액 - 기말재고자산'에 해당하는 금액도 '2,500,000원 + 7,190,000원 - 3,000,000원 = 6,690,000원'입니다. 따라서, 기말평가 전 기말 재무상태표 상 재고자산 금액은 3,120,000원이 되고, 여기서 재고자산평가손실을 차감한 금액은 3,000,000원이 되고, 재고자산감모손실을 차감한 금액 2,780,000원이 기말평가 후 기말 재무상태표 상 재고자산 금액이 됩니다.
(3) 재고자산감모손실과 재고자산평가손실의 당기비용 처리 VS 매출원가 처리 여부
부분포괄손익계산서를 보면, 타계정대체(재고자산감모손실) 120,000원은 매출원가에 합산하지 않고 '재고자산감모손실'로서 별도의 비용으로 반영함을 파악할 수 있습니다.
왜냐하면, 위 2. (2)에서 기말에 매출원가를 인식하기 위해 회계처리를 할 때는 부분포괄손익계산서에서 재고자산감모손실이 매출원가로서 반영되어있었지만, 기업의 회계정책에 의해 재고자산감모손실은 별도의 비용으로 보고하도록 하려고 하다보니, 이미 매출원가에 반영된 금액을 취소하고 재고자산감모손실 계정으로 당기비용 처리하는 것이 필요하기 때문입니다.
이에 반해, '재고자산평가손실' 금액 220,000원은 위 2. (2)에서의 회계처리에서는 재고자산평가손실로 반영해 당기비용처리했었지만, 이 회계처리를 취소하고 매출원가에 합산하는 회계처리로 수정회계처리한 것으로 파악할 수 있습니다. 이에 대한 회계처리는 아래와 같습니다.
(차) 재고자산감모손실 120,000 (대) 매 출 원 가 120,000
(타 계 정 대 체)
(차) 매 출 원 가 220,000 (대) 재 고 자 산 평 가 손 실 220,000
3. 결론
복잡한 과정을 거쳐 설명드렸지만, 결론은 단순합니다.
첫째, 재고자산을 기말평가 하기 전에 장부금액은 3,120,000원이었습니다.
둘째, 해당 기업에서는 재고자산감모손실은 당기비용처리하고, 재고자산평가손실은 매출원가에 반영하는 회계정책을 채택하고 있습니다.
셋째, 재고자산을 기말평가 한 후에 진정한 기말재고자산 금액은 2,780,000원입니다.
넷째, 기말 재무상태표 상에는 자산 영역에 재고자산 3,000,000원과 이의 차감계정으로서 재고자산평가충당금 220,000원이 차감하는 형식으로 기재되게 됩니다. 따라서 순액은 2,780,000원이 됩니다.
다섯째, 위의 2의 설명에서 이해의 편의를 위해, 재고자산감모손실은 매출원가에 반영해서 비용처리했다가, 수정해서 재고자산감모손실로서 당기비용처리하는 회계처리로 나눠서 했지만, 결론적으로 관련된 해당 분개를 단순화 시키면 다음과 같은 회계처리만 하면 됩니다.
(차) 재고자산감모손실 120,000 (대) 재 고 자 산 120,000
여섯째, 위의 2의 설명에서 이해의 편의를 위해, 재고자산평가손실은 당기비용처리 했다가, 수정해서 매출원가로 반영하는 회계처리로 나눠서 했지만, 결론저긍로 관련된 해당 분개를 단순화 시키면 다음과 같은 회계처리만 하면 됩니다.
(차) 매 출 원 가 220,000 (대) 재고자산평가충당금 220,000
이해가 되셨길 바랍니다.
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