경영학과 고급회계 고수님들 질문좀 드려요

근엄한 고욤나무2020.05.23 00:01조회 수 357추천 수 1댓글 12

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연결 재무제표를 만드는 것의 가정은, 혹은 원리는,

 

 

 

"지배력 획득시점에 합병을 하고 연결실체의 입장에서 쭉 연속적으로 회계처리를 해왔다면 어땠을까?" 를,

 

 

어떤 시점의 지배, 종속 기말 수정후 시산표를 합쳐서

 

1. 투자와 자본의 상계 조정

 

2. 연결 조정분개

 

를 통해 만들어내는거잖습니까?

 

 

 

다 좋습니다, 그런데 내부거래를 조정하는 부분에 대해 의문이 생겼습니다.

 

현재 IFRS는 내부거래가 상향거래면 종속기업의 순이익에서 조정하고 하향거래면 지배기업의 순이익에서 조정한다라는 가정을 하고있지 않습니까? 그렇다면..

 

 

 

개별 재무제표를 합쳐서 연결분개를 통해 만들어내는 연결재무제표랑,

 

애초에 지배력 획득시점에 연결재무제표 만들어놓고 연결 실체입장에서 쭉~ 회계처리 해온 연결재무제표랑

 

당연히 서로 다른 결과를 갖는것 맞나요?

 

정확히 말하면, 내부거래를 조정하는 저러한 가정때문에 지배지분/비지배지분이 서로 달라질것같은데요

 

다시 말해, 연결접근법을 통해 만들어내는 연결BS는, '내부거래조정의 가정'으로 인해서,

 

지배력 획득시점에 합병회계처리를 한 후 연속적으로 쭉 만들어낸 순도 100%의 연결 BS와는 다를수 밖에 없다!

 

라고 보면 맞는 이해일까요?

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  • 글쓴이글쓴이
    2020.5.23 00:03
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    이런거 어디 물어볼 커뮤니티있으면 좀 알려주세요
  • 다친 병아리난초
    2020.5.23 02:04
    댓글 추천 0 비추천 0
    개별 재무제표를 합쳐서 연결분개를 통해 만들어내는 연결재무제표랑,
    애초에 지배력 획득시점에 연결재무제표 만들어놓고 연결 실체입장에서 쭉~ 회계처리 해온 연결재무제표랑

    이부분은 사실 가정이
    음
    연결은 원래 사업연도말에 하는걸로
    알아요
    연결을 한번해놨다고해서
    그걸로 끝내는게 아니라
    매년말 지배회사와 종속회사
    재무제표를 연결재무제표로
    만들어주는것으로 알아요
  • 다친 병아리난초
    2020.5.23 02:17
    댓글 추천 0 비추천 0
    저도
    잘 이해못한거 같아서
    죄송해요

    정확히 말하면, 내부거래를 조정하는 저러한 가정때문에 지배지분/비지배지분이 서로 달라질것같은데요

    그리고 이부분에서
    지배지분 비지배지분에서는
    하향거래는 영향이 없고
    상향거래에 대해서만 영향이 있는것으로 알아요
  • 다친 병아리난초
    2020.5.23 02:18
    댓글 추천 0 비추천 0
    음
    그리고
    연결은 기본문제를 통해서
    상향거래 하향거래
    지배력
    관계회사
    내부거래
    연결의 의미
    합병의 의미
    지배지분
    비지배지분을
    제대로 파악하시는게
    쉬울것같아요
    저는 글만 읽는거로는
    잘 이해 안되서요~
  • @다친 병아리난초
    글쓴이글쓴이
    2020.5.23 08:59
    댓글 추천 0 비추천 0
    감사합니다
  • 착실한 백화등
    2020.5.23 09:16
    댓글 추천 0 비추천 0
    아닙니다.

    연결재무제표를 만약 지배력획득시점부터 연결재무제표기준으로 회계처리했다고 가정하는 경우와 별도재무제표 및 개별재무제표를 단순합산하여 연결조정을 수행한 연결재무제표는 동일합니다.

    다만 현실적으로 연결재무제표를 만들기 위해서 연결재무제표를 기준으로 회계처리한다는 것은 거의 무의미한 일이기 때문에 별도재무제표와 개별재무제표 기준으로 결산 후에 연결절차를 수행합니다. 사업보고서나 감사보고서에 연결재무제표뿐만 아니라 별도재무제표 역시 공시해야할 의무가 있기 때문입니다. 그리고 우리나라의 경우 회사의 통제상 연결절차를 완벽하게 수행하는 회사는 일부 대기업에 불과합니다. (종속기업이 100개 이상이고, 각 종속기업에 대한 지배력 획득 시점이 다르며, 자회사를 통한 간접지배를 생각해 보시면 이해가 될 것 같습니다.)

    일반적으로 지배기업과 종속기업 2개의 회사가 나오는 경우를 공부하실텐데, 사실 내부거래 조정의 가정이라는 것은 없습니다. 내부거래로 인해 미실현된 이익이 별도재무제표와 개별재무제표에 남아있는 경우 이를 제거합니다. 상향거래는 그 거래로 이익이 종속회사 개별재무제표에 묻어있고, 하향거래는 그 거래의 이익이 지배회사 별도재무제표에 묻어있기 때문에 각각 종속회사와 지배회사 순이익에서 조정하는 것이지 가정이 개입되지 않습니다. 즉 내부거래 미실현이익을 제거한다는 것은 손익의 귀속시기를 조정해 주는 것입니다. 비지배지분과 지배지분 귀속으로 나누어 주는 것은 그 다음 절차입니다.

    연결역취득 혹은 간접지배를 공부하시면 지배지분과 비지배지분의 개념이 명확해 지실 수 있을 것 같습니다. 지배기업의 경우 주주구성을 따로 구분하지 않고 지배기업 단일실체로 구분하지만, 종속회사의 경우 최대주주인 지배회사와 나머지 주주인 비지배지분을 구분하여 종속기업의 자본을 연결실체 기준으로 나누어 표시합니다.
  • @착실한 백화등
    글쓴이글쓴이
    2020.5.23 13:36
    댓글 추천 0 비추천 0
    먼저 주말 오전부터 착실한 답변 감사드립니다. 답변해주신 내용중에서
    첫째로, 실무적으로 연결재무제표를 작성하고 별도로 회계처리하지 않고 별도 재무제표와 개별 재무제표를 합산하여 작성한다는 것은 알고 있었지만, 그 이유로 별도재무제표 역시 공시해야하기 때문임을 추가적으로 설명해주셔서 더 와닿게 되었습니다. 감사합니다.

    둘째로, 상향내부거래는 종속기업의 순이익에서, 하향내부거래는 지배기업의 순이익에서 조정한 후 만들어지는 연결재무제표와 지배력 획득시점 단순 합산하여 회계처리를 연속적으로 해온 연결재무제표의 자본 구성(지배지분/비지배지분)이 동일하다 라는 것에 대해 확실히 이해했습니다. 이거는 제가 반증하려다가 제가 잘못 생각하고있었다는걸 깨달았네요...

    특정 시점 별도 재무제표와 개별재무제표를 합산한 후 연결분개를 통해 만든 연결FS와 지배력 획득시점 만들어서 계속적으로 연결 실체입장에서 회계처리를 해온 연결FS가,
    서로 BS의 순자산과 IS의 구성내용이 동일하다고는 생각했지만, 그 순자산을 설명하는 자본항목을 구성하는데 있어서
    비지배지분/지배지분의 구성 비율이 다르게 변질된다 라고 생각했었거든요. 그건 제 착각입니다.

    그런데 말씀하신 내용중에서
    "상향거래는 그 거래로 이익이 종속회사 개별재무제표에 묻어있고, 하향거래는 그 거래의 이익이 지배회사 별도재무제표에 묻어있기 때문에 각각 종속회사와 지배회사 순이익에서 조정하는 것이지 가정이 개입되지 않습니다."
    에 대해 추가적인 의문이 있습니다.


    단순히 하향거래는 그 거래로 인해 미실현이익(순자산의 과대)가 종속기업의 순이익에 묻어있고, 상향거래는 그 거래로 인해 미실현이익(순자산의 과대)가 피지배기업의 순이익에 묻어있다. 라고 생각하면 안되지 않나요?

    예를 들어 질문드리겠습니다.
    지배기업(A)이 15,000의 재고자산을 종속기업(B)에 10,000에 판매했고, 70%가 잔존해있다고 가정한다면, (하향거래이죠.)
    A,B의 당기순이익을 단순히 합산했을때 미실현이익 1,500이 순이익 '전체'에서 과대되어있는 것이지,
    이 순이익 1,500이 지배기업의 순이익에만 묻어있는 것은 아니지 않나요?

    A의 순익에는 매출 15,000이 과대, 매출원가 10,000이 과대
    B의 순이익에는 매출원가 3,500이 과대되면서 ..
    전체적으로 1,500 이 과대되어서, 이것을 조정해줘야하는데 (-)1,500이라는 순자산 감소의 귀속을 지배지분으로 할 것인지, 비지배지분의 귀속으로 할 것인지 선택해줘야하는 문제가 발생하는데...

    이 상황에서 하향거래는 그 귀속을 지배기업의 순이익에서 조정해줘서 온전히 이익잉여금으로 반영되게 하고,
    상향거래는 그 귀속을 비지배기업의 순이익에서 조정해줘서 지분율에 따라 이익잉여금 혹은 비지배지분으로 반영되게 한다. 라는 가정이 필요해지는게 아닐까요?

    그러면 말씀하신 "사실 내부거래 조정의 가정이라는 것은 없습니다"는 어떻게 이해해야할지 모르겠습니다.
  • @글쓴이
    착실한 백화등
    2020.5.23 18:12
    댓글 추천 0 비추천 0
    미실현이익이 묻어있다는 것은 연결실체관점의 미실현이익을 말합니다. 말씀하신 사례에서 하향거래로 인한 지배기업의 이익 5,000원 중 종속기업의 기말재고로 남아있는 미실현이익 1,500원은 연결실체(지배+종속)입장에서 볼 때 실현되지 않았으므로 이익 5,000원을 기록한 지배기업에서 1,500원을 제거하면 됩니다. 이렇게 하면 연결실체 전체의 과대계상 이익 1,500원이 제거됩니다.

    해당 사례의 연결조정분개의 손익과 자산의 귀속을 각각 추적해서 살펴보면
    매출(A)15,000/매출원가(B)15,000
    매출원가(A)1,500/재고자산(B)1,500
    으로 처리할 수 있습니다.
    즉, A회사가 기록한 이익5,000 중 미실현된 부분 1,500을 A회사 순이익에서 제거하는 형식입니다.

    하지만 연결실체입장에서 상기 분개와 같이 귀속을 하나하나 따지는 것은 무의미하고 현재 내부거래로인한 이익이 A회사 별도재무제표에 기록되어 있으므로 연결실체의 미실현이익 또한 A회사에서 조정해야 하는 것입니다.(지배회사의 손익과 종속회사의 손익을 나누어서 계산해야 종속회사의 손익 중 비지배지분의 몫을 계산할 수 있기 때문입니다.)
    따라서 상기 분개를
    매출(A)15,000/매출원가(A)15,000
    매출원가(A)1,500/재고자산(A)1,500
    으로 생각하시는게 더 용이합니다.

    개인적으로 '상향거래', '하향거래'라는 명칭이 오히려 개념을 헷갈리게 만드는것 같아요.
    예를 들어 갑,을,병 회사가 순차적으로 지배하어 하나의 연결실체를 구성한다면 갑회사가 을,병 회사에 발생시킨 거래는 하향거래라고 표현하지만 연결조정시 그 실질은 갑회사 별도재무제표에 기록한 내부거래이익 중 미실현부분을 갑회사 순이익에서 제거하는 것이고, 만약 을회사가 병회사에 판매한 경우 이것을 상향거래로 표현할지 하향거래로 표현할지 애매하게 됩니다. (지배구조상 하향거래인것으로 생각할 수 있으나 비지배지분과 손익을 나누어야 하는 입장에서 상향거래로 표현할 수도 있습니다.)
    즉 갑회사가 발생시킨 내부거래에 미실현이익이 있다면 갑회사 순이익에서 조정하고, 을회사가 발생시킨 내부거래에 미실현이익이 있다면 을회사 순이익에서 조정하며, 병회사가 발생시킨 내부거래에 미실현 이익이 있다면 병회사 순이익에서 조정하는 것입니다. 그 거래의 방향이 지배기업을 향하던 피지배기업을 향하던 무관합니다.
    그렇게 계산된 각 회사의 순이익을 기준으로 비지배지분이 존재하는 회사의 순이익을 비지배지분과 나누어줍니다.

    조금 더 나아가서 연결역취득 사례로 예를들어 A회사가 법적으로 B회사를 70% 취득하였으나, 사업결합 후 A회사의 지분율이 50%미만인 경우 회계상 B회사의 70%주주가 A회사를 100%지배하게 되고, 회계상 취득자인 B회사에 비지배지분 30%가 존재하게 됩니다. 그에 따라 연결조정을 수행한 후에 지배기업인 B회사귀속 순이익 중 30%를 비지배지분에 나누어주어야 합니다.

    즉, 이것은 내부거래 조정의 가정이 아닌 연결재무제표를 기록하는 원칙에 해당합니다. IFRS는 현재 실체이론에 근거하여 연결재무상태표상 비지배지분를 자본으로 별도표시합니다. 그에 따라 비지배지분이 존재하는 회사의 자본을 나누어주는 것이고 이를 위해 연결실체를 구성하는 각 회사들의 연결조정 후 순이익을 계산하는 것입니다.
  • @착실한 백화등
    글쓴이글쓴이
    2020.5.23 19:15
    댓글 추천 0 비추천 0
    연결실체입장에서 발생한 미실현이익 혹은 미실현이익의 실현의 취소를 어느 곳에 귀속시켜야하는가 하는 문제에 있어서 항상 책에서 내부거래 상향거래로 나누어서 무조건 그렇게 하라는 식으로 설명을 해서, 그 원리를 이해하는게 매끄럽지 못했습니다
    그런데 말씀해주신 예시대로 내부거래를 발생시킨 회사에 순이익에서 조정해준다 라고 생각하니 이제 꽤 매끄럽게 이해가 되는것 같습니다.
    역취득에 대해서는 제가 아직 부족한게 많아서 나중에 천천히 고민해보겠습니다 .
    아 정말 도저히 고민이 해소되지않아서 큰 기대없이 혹시하는 마음에 마이피누에 올렸는데, 요즘 백화등같은분이 마이피누에 계시는게 놀랍네요. 학교 정규수업 하나 듣는 이상으로 유익한 답변이었고 고민이었습니다. 주말에 장문으로 답변주시는게 귀찮기도 하셨을텐데 상세한 설명 정말 감사드립니다.

    실례지만 회계학에 대한 이해가 상당히 깊으셔서, 지금 저와같이 공부하는 학부생이신지 아니면 대학원 과정을 밟고 계신지 궁금합니다. 저는 회계사 시험을 목표로 공부하고 있는 경영학과 2학년입니다. 수험목적에 넘칠정도로 이해가 깊으신 것 같아서 수험생이시라고는 생각되지 않네요..같은학우로서 큰 자극이 됐습니다

  • @글쓴이
    착실한 백화등
    2020.5.23 19:52
    댓글 추천 0 비추천 0
    학부화석이고 저도 2차유예생이에요....ㅎㅎ
    장담컨데 저보다 더 잘하게 되실겁니다! 화이팅하세요!!
  • @착실한 백화등
    글쓴이글쓴이
    2020.5.23 21:02
    댓글 추천 0 비추천 0
    아하.. 괴물 유예생이셨군요.. 미리 합격 축하드립니다
    따라가겠습니다 선배님
  • 멋쟁이 구골나무
    2020.5.23 10:59
    댓글 추천 0 비추천 1
    이야 나도 회계충이지만 이렇게 써놓으니까
    좀 있어보인다ㅎㅎ
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